十一、行政法 (一)经济行政 2.审计监察
　

法令　第34/83/M号

核准关于企业的公定会计设计

七月九日

　　第一条　(设计的核准)
　　一、核准关于企业的公定会计设计，一如附件所刊载者。
　　二、该设计不施行于信用机构及保险机构。
　　第二条　(设计的决算文件)
　　一、该设计的决算文件，一如下方所指者，其编制为强制性：
　　一·一　关于九月九日第21/78号法律核准之纯利税章程第四条一款所指的纳税人：
　　——综合资产负债表；
　　——营业结果演算表；
　　——资产负债表附件及结果演算表附件。
　　一·二　关于上述章程第四条二款所指的纳税人：
　　——综合资产负债表；
　　——营业结果演算表。
　　二、凡独自工作者，又或有家人或外人协助，在工业方面，不超过四人者，在商业方面，不超过三人者，概行免除承担上款所指的责任。
　　第三条　(设计的生效)
　　设计将于一九八四营业年度开始生效，强制性施行于纯利税章程第四条一款所指的所有纳税人。
　　第四条　(格式及图表)
　　为着良好执行本法令，财政机构应设置显示有需要的格式及图表。
　　第五条　(执行上所生疑义)
　　对执行本法令所生的任何疑义，由总督于听取财政机构的意见后以批示解决之。
　　第六条　(施行日)
　　本法令自一九八四年一月一日起施行。
　　公定会计设计
　　Ⅰ　序言
　　一、本公定会计设计系以葡萄牙现行设计为基础，并经依照本地区本身特有情况作出有关适应，目的在使各经济活动的会计标准化。
　　二、一般评价方面，强调下列各点：
　　a.迫切需要透过一般或交替程序设立一共通的会计编制系统，既可以导致获得较正确与划一的报表，又可以为未有适当组织的企业订立最低限度的规则。
　　b.尽量满足各应用会计资料人士的需求，该等人士主要是；
　　政府：税务行政，本地区统计等等；
　　股东；
　　债权人；
　　金融界，主要是银行；
　　企业，亦即是标准化的对象(企业的规模组织，开办费，便利与不便利)；
　　专业会计人员；
　　经济及企业行政专业人员；
　　教育
　　c.设法使会计标准化配合经济、社会、政治方面的独特整体。
　　三、本设计主要是涉及财务会计，全面设法使资产静态(会计科目表上的资产负债及资产负债账目)及显示动态等的必要报表对等，一方面以企业对外事项为目的(按性质的结果演算；基金来源与运用表；按性质分类的损益账及会计科目表上非归属以往营业年度的额外结果)，另一方面以内部事项为目的(按业务分类的结果演算；关于内部会计项目的营业或管理费用，此点容后详述)。
　　四、至于估价标准方面，只是引进最低限度的原则，以便能够极其客观地计算企业的结果。
　　但是基于其重要性，认为至少应该列出某些资产组成部分的一般估价标准。
　　五、现在公布的工作，其连续的项目如下：
　　Ⅰ序言；
　　Ⅱ技术意见；
　　Ⅲ综合资产负债表；
　　Ⅳ营业结果演算表；
　　Ⅴ资产负债附件及结果演算附件；
　　Ⅵ会计科目表；
　　Ⅶ会计科目代号；
　　Ⅷ一些会计科目活动与内容的注解；
　　Ⅸ估价。
　　六、本设计于一九八四年开始实施，并将参酌施行所得的经验结果及透过增补新资料，逐步改善之。
　　Ⅱ　技术意见
　　结算
　　一、结账分为三大类演算：资产、负债及资本净值。
　　二、按惯例，资产组成第一部分，负债与资本净值则并合为第二部分。资本净值永远列于第二部分，即使假设在会计科目表上结欠数值大于结余数值时亦然。
　　三、资产依其清算能力，倒数排列，负债依其偿付期顺序排列；资本净值视乎资本本身的设立历史而定。
　　四、结账的概念主要是着重于财务角度，而将可导致突出资产组成部分在经济循环或企业经营方面所占特殊地位的方针贬低。
　　所以选择这个方法，是因为在这一方面早已有译本，同时，认为它的分类较为简单，从而在理论上产生分歧点的可能性较少。另一方面，从财务观点编制的资产负债较有条理，能够更正确和更有把握地进行财务性质的分析。这点被认为是非常重要的。
　　五、综合资产负债表的会计科目直接出自总分类账(会计科目代号为两位数)，在某些情况，其相应数值是分开记入有关大类的。
　　六、摊折与重置，在资产方面是有其意义的，有关数值将分别于纵栏上，以便在相应的资产组成内部分内作减除。
　　七、准备金分为两类：一为相等于资产的某些组成部分；一为涉及预计在将来需要应付的负担。
　　前者在资产本身方面是有其意义的，有关数值将分别列于纵栏上，以便在资产组成部分有关会计科目的数值作减除，其他的则作为独立负债。
　　基上所述，在综合资产负债表上贷方将出现为应付有关呆账的相应准备金的减除，而借方将载有为应付其他风险与负担的准备金。
　　八、债权及债务的分类，依其期限办理：
　　预计一年之内到期者——短期；
　　预计一年以上到期的中期及长期。
　　九、对于法人参与企业资本至少百分之二十五者及企业参与法人资本至少百分之二十五者，在某些资产组成部分方面设置专门与该等法人有关的特定会计科目——该等会计科目名称为“联号”(例如借入联号款项，贷出联号款项等)。
　　Ⅲ　结果演算
　　十、在以这个适应为基础的设计备有两项文件；无论在报表目的方面及其所得方式方面都互有不同：
　　——一项称为“按性质的结果演算”；
　　——一项称为“按业务的结果演算”。
　　每项将再分为各不同文件。
　　在这个第一阶段，为着易于建立这个设计，只以第一项文件中之一项，即是营业结果演算的填报方视为强制性，按照纯利税章程第四条一款所指的纳税人已有填补该文件，亦即是纯利税第一式申报书的附件。
　　上述文件上的会计科目直接出自会计科目表第六类、第七类及第八类的会计科目，但须考虑以期初存货及期末存货作为补充。
　　十一、会计科目的排列方式以易于计算出所增加价值的约数为方针，下列一组会计科目容许从生产角度，透过各项因素见到本期所增加数值的总数：


　　──────────────────┬────────
　　销售及耗用存货成本　　　　　　　　　│货物及产品销售
　　分包　　　　　　　　　　　　　　　　│劳务提供
　　由第三者作出的供应及提供的劳务间接税│企业本身的作业
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│产品变动
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│营业贴补
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│附属收益
　　──────────────────┴────────

　　另一方面，结果演算的其他会计科目组容许将所增加价值(约数)按照分配角度分类如下：

　　──────────────┬────────────
　　直接税　　　　　　　　　　　│　本期财务收益
　　人事费用　　　　　　　　　　│　财务使用收益
　　财务费用　　　　　　　　　　│　其他收益
　　其他费用及负担　　　　　　　│　准备金的使用
　　营业摊折及重置　　　　　　　│　营业非常盈余
　　营业准备　　　　　　　　　　│　营业盈余汇积
　　营业非常损失　　　　　　　　│
　　汇积营业损失　　　　　　　　│
　　纯利税准备　　　　　　　　　│
　　损益净值(十一)　　　　　　　│
　　──────────────┴────────────

　　十二、准备的确定位置，其结构如下：
　　一般准备金

　　────────────┬──────────────
　　事项　　　　　　　　　　│　会计科目　　　　　　　　　
　　────────────┼──────────────
　　　　　　　　　　　　　　│69—营业准备　　　　　　　　
　　设立或追加　　　　　　　│825—非常损失准备　　　　　 
　　　　　　　　　　　　　　│79—准备的使用　　　　　　　
　　间接使用　　　　　　　　│823—准备的使用拨回或撤销　 
　　　　　　　　　　　　　　│824—准备的拨回及撤销　　　 
　　────────────┴──────────────

　　纯利税准备

　　────────────┬──────────────
　　事项　　　　　　　　　　│　会计科目　　　　　　　　　
　　────────────┼──────────────
　　设立　　　　　　　　　　│88—损益净值
　　使用　　　　　　　　　　│832—纯利税准备的使用
　　拨回或撤销　　　　　　　│833—纯利税准备的超出部分
　　────────────┴──────────────

　　资产负债表附件及结果演算表附件
　　十三、由于不能透过资产负债表及结果演算表取得认为必要的一切报表，因此，设置这附件，附件有一系列注解，对于其他文件的组成部分在某些方面得以注解，解释或展示之。
　　十四、附件的注解，强调以下各点：
　　对外关系；
　　与参与企业资本的个人关系及与参与个人资本的企业的关系；
　　通常包括在称为“调整账户”，“只属报告性质的账户”等的情况；
　　所用估价标准的显示。
　　十五、注解在资产负债表及结果演算表上用相应的代号作对照。注解数量视乎每一企业的需要而定。
　　会计科目表
　　十六、会计科目分为十类，由一至○，依下列格式办理：

　　──────────┬────────────────
　　资产负债的会计科目　│　1　货币类
　　　　　　　　　　　　│　2　各项来往及预收预付
　　　　　　　　　　　　│　3　存货
　　　　　　　　　　　　│　4　资本资产
　　　　　　　　　　　　│　5　资本、准备，及损益汇积
　　──────────┼────────────────
　　结果的会计科目　　　│　6　按性质的成本
　　　　　　　　　　　　│　7　按性质的收益
　　　　　　　　　　　　│　8　结果
　　──────────┼────────────────
　　其他会计科目　　　　│　9　成本会计
　　　　　　　　　　　　│　0　自定
　　──────────┴────────────────

　　十七、一至五类的会计科目，如同第八类会计科目一样，是导向组成资产负债表者，第六及第七类会计科目运同期初存货及期末存货在内可以订出本期结果及有关演算。第八类会计科目以展示或综合方式解释所计算出的营业结果及倘有需要时，解释其运用，第九及○类保留作内部会计上成本或行政分析及处理其他报表之用。
　　十八、各类的编制依下列标准办理：
　　其展示次序如下：
　　资产负债科目：
　　资产负债账户，但要注意其所具有的某些特殊情况及在资产负债表上横行排列；
　　资本净值账户，但要考虑其在资产负债方面的排列；
　　按性质分类的本期已确定成本账户及收益账户，但要注意其在结果演算方面的排列；
　　损益账户，其先后次序为本期综合结果、非常结果、历年营业结果、所得的综合结果、税务净值结果计算及结果分配(预付)，依次详加解释；
　　成本、管理及其他账户，即是内部会计账之分析；
　　按价值及分别不大而归类的资产；
　　为着各种不同情况及往来在某些方面得到平衡而作出分配的特定账户。




　　(a)倘期限在一年以上及视乎相应准备，按总分类账会计科目展示之。








　　V　资产负债表附件及结果演算附件
　　具有以下表示的注解：
　　一、相等于在外地的全部资产组成部分，其会计科目及相应数值；
　　二、外地参与资本及附充股本的数值；
　　三、与外地关系，其所代表的债权、债务及财务资产总额；
　　四、购货总数值(存贷及资产)暨直接向外地销售的总数值；
　　五、以下为与每一联号有关的组成部分：短期债务；
　　中期及长期债务；
　　短期债权；
　　中期及长期债权；
　　财务资产；
　　购货(存货及资产)；
　　销售；
　　六、对于上款所指的同一组成部分，已经或现在参与资本百分之十至二十五的每一法人及参予资本至少百分之十的资本主；
　　七、参与资本的股东，其债务总数值及透过利润账户的预收款项；
　　八、对存货所用的估价标准暨上年度的标准倘有变更时，应予以解释并指出其所引致的结果；
　　九、每一呆账总数值；
　　十、有关人士债权与债务的总数值；
　　十一、人事费用分配于下列项目：
　　领导机构(或资本主)的报酬；
　　工资及薪金；
　　额外报酬；
　　报酬负担；
　　其他人事费用。
　　十二、受有关账户及相应数值影响的基金；
　　十三、不在资产负债表上列明的每一账户，其被持有的债权与债务总数值；
　　十四、附有责任(抵押、质押、留置等)的资产组成部分，其每一账户，及详细列出为已经及现在参与的资本主所作的担保；
　　十五、企业以外存货(在付运，第三者保管，寄托)总数值；
　　十六、下开有关有形资产及控制资产每一账户之总数值：
　　第三者有控制权的资产；
　　影响企业每一活动的资产；
　　设在他企业的资产。
　　十七、资本的形成，但只以投入营业方面者为限；
　　十八、企业资本的政府参与；
　　十九、企业资本的联号参与；
　　二十、拥有资本百分之十至二十五的法人参与暨拥有资本至少百分之十的资本主参与；
　　二十一、资本的摊提款项；
　　二十二、对公司所占股份、责任及股本者名表，其获得及继承得来的相应表面价值暨所采用的估价标准应以每一账户列明之；
　　二十三、营业上损益净值账户所发生的各项活动，得以下表方式说明之：

　　─────────┬────┬────┬────┬───
　　　　　 账　　户　 │期初结账│营业活动│期末结账│附注
　　─────────┼────┼────┼────┼───
　　51　………………　│　　　　│　　　　│　　　　│
　　52　资本…………　│　　　　│　　　　│　　　　│
　　53　附充股本……　│　　　　│　　　　│　　　　│
　　54　资本主………　│　　　　│　　　　│　　　　│
　　55　法定及自定准备│　　　　│　　　　│　　　　│
　　56　特定准备……　│　　　　│　　　　│　　　　│
　　57　………………　│　　　　│　　　　│　　　　│
　　58　任意准备……　│　　　　│　　　　│　　　　│
　　59　损益汇积……　│　　　　│　　　　│　　　　│
　　60　损益净值……　│　　　　│　　　　│　　　　│
　　─────────┴────┴────┴────┴───

　　二十四、营业准备账户所发生的活动，得以下表方式说明之：

　　────────────────┬────┬─────┬─────┬────
　　　　　 账　　户　　　　　　　　 │期初结账│设立或追交│拨回及取消│期末结账
　　────────────────┼────┼─────┼─────┼────
　　28　纯利税准备……………　　　　│　　　　│　　　　　│　　　　　│
　　29　呆账及其他风险与负担准备……│　　　　│　　　　　│　　　　　│
　　39　存货减除准备…………　　　　│　　　　│　　　　　│　　　　　│
　　40　财务资产准备…………　　　　│　　　　│　　　　　│　　　　　│
　　────────────────┴────┴─────┴─────┴────

　　二十五、关于企业受第三者付托数值的负但(例如证卷案存)，已作出的承诺或担保(例如本票及其他票据贴现，已作出的担保)，以注解说明之。此注解涉及“调整账户”，因此预料该等账户不会有借记贷记。


　　Ⅶ　会计科目代号
　　第一类　货币类
　　11　现金*
　　111　现金A
　　112　现金B
　　118　零用现金*
　　119　现金调动*
　　12　活期存款*
　　121　……
　　122　……
　　……
　　13　通知存款*
　　131　……
　　132　……
　　……
　　14　定期存款*
　　141　……
　　142　……
　　……
　　第二类　各项往来及预收预付*
　　21　客户*：
　　211　客户往来
　　121　销售分期供款客户
　　213　应收客户票据及其他证券*
　　　　 2131　持有未到期票据
　　　　 2132　即期票据
　　214　本票及其他票据贴现
　　215　提供担保的客户*
　　216　呆账客户*
　　217　拒兑现票据客户*
　　218　应归还包装品客户*
　　219　客户预付*
　　22　供应商*：
　　221　供应商往来
　　222　……
　　223　应付供应商票据及其他证券*
　　224　应付供应商之担保*
　　225　……
　　226　未验收货品之供应商发票*
　　227　……
　　228　应退回供应商之包装品*
　　229　预付供应商货款*
　　23　贷款及借款*
　　231　贷款与股东。
　　232　贷款与联号。
　　233　贷款包括员工预支。
　　234　其他贷出款项。
　　235　银行借款。
　　　　 2351　无担保借款。
　　　　 2352　……
　　　　 2353　有质押借款。
　　　　 2354　持有票据及单据借款。
　　236　借入股东款项。
　　237　借入联号款项。
　　238　……
　　239　其他借入款项。
　　24　政府公共事务方面*
　　241　公库——纯利税。
　　242　……
　　243　公库——职业税。
　　244　……
　　245　公库——其他税项。
　　246　……
　　247　地方自治机构。
　　248　……
　　249　……
　　25　股东(或股份持有人)及联号*
　　251　股东(或股份持有人)已认购股份。
　　252　联号已认购股份。
　　253　股东预收利润。
　　254　联号预收利润。
　　255　股东损益分配(或领股息股份持有人)。
　　256　联号损益分配(或股息)。
　　257　股东(或股份持有人)往来。*
　　258　联号往来*。
　　259　……
　　26　其他债权人及债务人*
　　261　固定资产供应商往来。*
　　262　应付固定资产供应商票据及其他证券。*
　　263　应付薪酬。*
　　264　……
　　265　……
　　266　未付股款人之债权人。*
　　267　顾问、鉴定人及介绍人。
　　268　迟延收付的债务人债权人。*
　　269　各种债权人及债务人。
　　27　预付费用及预收收益：*
　　271　预付费用。
　　272　预收收益。
　　273　……
　　274　其他预付费用。
　　275　……
　　279　其他预收收益。
　　28　纯利税准备：*
　　281　纯利税。
　　282　……
　　289　……
　　29　呆账及其他风险与负担准备*：
　　291　呆账准备：
　　　　 2911　客户。*
　　　　 2912　其他债务人。*
　　292　其他风险与负担准备：
　　　　 2921　票据贴现。
　　　　 2922　在讼案件。
　　　　 2923　职业病及工作意外。
　　　　 ……
　　　　 2929　各种风险及负担。
　　第三类　存货*
　　31　购货*：
　　311　货品：
　　　　 3111　本销。
　　　　 3112　外销。
　　312　主要原料、辅助原料及耗用物料：
　　　　 3121　主要原料：
　　　　 31211　本销。
　　　　 31212　外销。
　　　　 3122　……
　　　　 3123　辅助原料：31231　本销。
　　　　 31232　外销。
　　　　 3124　……
　　　　 3125　各种物料。
　　　　 3126　……
　　　　 3127　耗用包装品。
　　　　 3128　……
　　　　 3129　……
　　313　退回包装品。
　　314　……
　　315　……
　　316　……
　　317　购货退出：
　　　　 3171　货品——本销。
　　　　 3172　货品——外销。
　　　　 3173　主要原料——本销。
　　　　 3174　主要原料——外销。
　　318　购货折让及减除：
　　　　 3181　货品——本销。
　　　　 3182　货品——外销。
　　　　 3183　主要原料——本销。
　　　　 3184　主要原料——外销。
　　319　……
　　32　货品*：
　　321　……
　　322　……
　　327　在运货品。
　　328　寄托货品。
　　　　 3281　寄存货品。
　　　　 3282　在成销人的货品。
　　329　……
　　33　制成品及半制成品*：
　　331　……
　　332　……
　　……
　　338　寄托产品。*
　　339　……
　　34　副产品、废料及次货：
　　341　副产品*
　　342　……
　　343　……
　　344　……
　　……
　　348　废料、剩余物料及次货*
　　349　……
　　35　在制产品及工作*：
　　351　……
　　352　……
　　……
　　36　主要原料、辅助原料及耗用物料*：
　　361　主要原料*
　　362　……
　　363　辅助原料*
　　364　……
　　365　各种物料*
　　366　……
　　367　耗用包装品*
　　368　在运原料及物料。
　　369　……
　　37　回收包装品*：
　　371　在仓。
　　372　在营运。
　　373　……
　　374　……
　　38　存货调整*：
　　381　……
　　382　货品383　制成品及半制成品。
　　384　副产品、废料、剩余物料及次货。
　　385　……
　　386　主要原料、辅助原料及耗用物料。
　　387　回收包装品。
　　39　存货减除准备*：
　　391　……
　　392　……
　　……
　　第四类　固定资产
　　41　财务资产*：
　　411　投资联号
　　412　投资其他企业。
　　413　投资企业本身。
　　414　……
　　415　……
　　……
　　419　其他财务资产。
　　42　有形资产*：
　　421　土地及自然资源*。
　　422　大厦及其他建筑物*。
　　423　基本设备及其他机器与装置*。
　　424　工具及用具。
　　425　货运。
　　426　管理、福利及家私。
　　427　容器及盛器*。
　　428　……
　　429　其他有形资产。
　　43　无形资产*：
　　431　移转。
　　432　营业上所有权，其他权利及合约*。
　　433　开办费及扩充费*。
　　434　……
　　439　其他无形资产。
　　44　未完成资产*
　　441　未完成工程A。
　　442　未完成工程B。
　　……
　　449　预期资产。
　　47　递延费用*：
　　471　递延保养费*。
　　472　宣传运动。
　　473　产品研究及改良。
　　479　其他递延费用。
　　48　摊折及重置汇积*：
　　481　……
　　482　……
　　49　财务资产准备*：
　　491　……
　　492　……
　　第五类　资本、各项准备及损益汇积
　　51　……
　　52　资本*：
　　521　普通股*：
　　　　 5211　已发行股份。
　　　　 5212　未认购股份。
　　　　 5213　已认购股份。
　　522　优行股*
　　523　股份(或部分资本)
　　　　 5231　股份A。
　　　　 5232　股份B。
　　……
　　525　有享用权的股本摊销。*
　　526　无享用权由股本摊销。*
　　53　附充股本*：
　　54　资本主：
　　541　初期*。
　　542　汇积*。
　　543　个人往来*。
　　55　法定及自定准备：
　　551　普通准备*。
　　552　股资准备*。
　　553　福利准备*。
　　554　……
　　555　……
　　556　法定准备。
　　557　再投资准备*。
　　558　……
　　559　自定准备。
　　56　特定准备：
　　561　设备补贴*
　　562　其他非营业性补贴*
　　563　溢价*。
　　564　……
　　565　……
　　……
　　57　……
　　571　……
　　572　……
　　……
　　58　任意准备
　　581　……
　　582　……
　　……
　　59　损益积Ⅴ。
　　591　营业年度
　　592　营业年度
　　……
　　第六类　按性质的成本
　　61　购货*：
　　611　货品。
　　612　主要原料、辅助原料及耗用物料：
　　　　 6121　主要原料。
　　　　 ……
　　　　 6123　辅助原料：
　　　　 ……
　　　　 6125　各种物料。
　　　　 6127　耗用包装品。
　　　　 6128　……
　　　　 6129　……
　　613　退回包装品。
　　614　……
　　615　……
　　616　……
　　617　购货退出。
　　618　购货折让及减除。
　　619　……
　　或：
　　61　销售及耗用存货成本*：
　　611　货品。
　　612　主要原料、辅助原料及耗用物料：
　　　　 6121　主要原料。
　　　　 6122　……
　　　　 6123　辅助原料6124　……
　　　　 6125　各种物料。
　　　　 6126　……
　　　　 6127　耗用包装品。
　　　　 6128　……
　　　　 6129　……
　　613　回收包装品。
　　614　……
　　619　……
　　62　分包*：
　　621　……
　　……
　　629　……
　　63　第三者作出的供应及提供的劳务。
　　631　第三者的供应：
　　　　 6311　水。
　　　　 6312　电。
　　　　 6313　燃料及其他液体燃料。
　　　　 6314　修理及保养物料*。
　　　　 6315　易损耗工具及用具*。
　　　　 6316　文具。
　　　　 6317　广告及宣传品。
　　　　 6318　其他供应*。
　　　　 ……
　　632　第三者所提供的劳务(Ⅰ)：
　　　　 6321　房屋及其他租金*：
　　　　 6322　代理费。
　　　　 6323　保养及修理。
　　　　 6324　交通。
　　　　 6325　保险*。
　　　　 6326　广告及宣传。
　　　　 6327　特定工作*。
　　　　 6328　技术协助权利金。
　　　　 6329　……
　　633　第三者所提供的劳务(Ⅱ)：
　　　　 6331　货运。
　　　　 6332　员工接送*。
　　　　 6333　旅费及住宿费*。
　　　　 6334　介绍人佣金*。
　　　　 6335　酬劳*。
　　　　 6336　讼费及公证费。
　　　　 6337　外间作业。
　　　　 6338　其他劳务*。
　　　　 6339　……
　　634　行纪及居间：
　　　　 6341　购货行纪。
　　　　 6342　销货行纪。
　　64　税捐：
　　641　间接税：
　　　　 6411　印花税。
　　　　 6412　旅游税。
　　　　 6413　市政牌照。
　　　　 6414　车辆行驶牌照。
　　　　 6415　……
　　　　 6416　其他牌照。
　　　　 6417　各项税。*
　　　　 6418　其他间接税。
　　　　 6419　……
　　642　直接税：
　　　　 6421　业钞。
　　　　 6422　营业税。
　　　　 6423　……
　　　　 6424　……
　　　　 6428　其他直接税。
　　　　 6429　……
　　65　人事费用：
　　651　领导机构(或资本主)薪酬。
　　652　工资及薪酬。
　　653　额外报酬。*
　　654　特定报酬。
　　655　报酬负播。
　　656　员工组织。
　　657　工作意外保险及职业病保险。
　　658　其他人事费用*。
　　　　 6581　制服。
　　　　 6582　药物。
　　　　 6583　食堂。
　　659　……
　　66　财务费用：
　　661　财务利息。
　　　　 6611　银行借款利息
　　　　 6612　……
　　　　 6613　有质押借款。
　　　　 6614　持有本票及单据之借款
　　　　 6615　股东借款。
　　　　 6616　联号借款。
　　662　票据贴现。
　　663　折让。
　　664　银行服务费
　　665　……
　　……
　　668　其他财务费用。
　　669　……
　　67　其他费用及负担：
　　671　地租。
　　672　无技术协助权利金。
　　673　营业上所有权的其他费用。
　　674　书籍及技术文件。
　　675　强制性分担费。
　　676　给客户的赠品。
　　　　 6761　向外间取得。
　　　　 6762　本身存货*。
　　677　……
　　678　不分类费用。
　　679　……
　　68　摊折及重置*：
　　682　有形资产方面：
　　　　 6821　土地及自然资源。
　　　　 6822　大厦及其他建筑物。
　　　　 6823　基本设备、机器及其他装置。
　　　　 6824　工具及用具。
　　　　 6825　货运工具。
　　　　 6826　行政及福利设备暨各种家私。
　　　　 6827　容器及盛器。
　　　　 6828　其他有形资产。
　　　　 6829　……
　　683　无形资产方面：
　　　　 6831　转让。
　　　　 6832　营业上所有权及其他权利与合约。
　　　　 6833　开办费及扩充费。
　　　　 6838　其他无形资产。
　　　　 6839　……
　　684　递延费用方面：
　　　　 6841　递延保养。
　　　　 6842　……
　　　　 6848　其他递延费用。
　　　　 6849　……
　　69　营业准备：
　　691　客账：
　　　　 6911　客户*。
　　　　 6912　其他债务人*。
　　692　其他面险及负担：
　　　　 6921　票据贴现。
　　　　 6922　在讼案件。
　　　　 6923　工作意外及职业
　　　　 ……
　　　　 6929　各种风险及负担。
　　693　存货减除。
　　694　财务资产。
　　第七类　按性质的收益
　　71　货品及产品销售*：
　　711　货品。
　　712　制成品及半制成品。
　　713　副产品、废料、剩余物料及次货。
　　714　回收包装品。
　　715　……
　　716　……
　　717　销货退回。
　　718　销货折让及减除。
　　719　……
　　72　劳务提供*：
　　721　劳务A。
　　722　劳务B。
　　723　佣金及经纪费所得。
　　　　 7231　购货佣金。
　　　　 7232　销货佣金。
　　　　 7233　购货经纪费。
　　　　 7234　销货经纪费。
　　726　次要劳务。
　　……
　　727　退回。
　　728　减除及折让。
　　729　……
　　73　企业本身的作业*：
　　732　有形资产。
　　733　无形资产。
　　734　未完成资产。
　　736　递延保养。
　　737　……
　　738　其他递延费用。
　　739　……
　　74　营业上补贴*：
　　741　政府机构。
　　742　公共企业机构。
　　743　……
　　744　……
　　748　其他机构。
　　749　……
　　75　次要收益*：
　　751　福利服务。
　　752　房屋租金。
　　753　设备租金。
　　754　能源分销。
　　755　研究、计划及技术协助。
　　756　技术协助权利金。
　　757　担任其他企业福利职务。
　　758　……
　　759　……
　　76　本期财务收益：
　　761　活期存款利息。
　　762　其他利息。
　　763　即付款折扣。
　　764　……
　　765　……
　　……
　　768　本期其他财务收益。
　　769　……
　　77　财务投资收益：
　　771　定期存款利息。
　　772　贷款利息。
　　773　投资收益。
　　774　债券及其他证券利息。
　　775　……
　　776　……
　　777　……
　　778　其他财务投资收益。
　　779　……
　　78　其他收益*：
　　781　地租。
　　782　无技术协助权利金。
　　783　其他收益*。
　　784　……
　　……
　　788　……
　　789　……
　　79　各项准备使用*：
　　791　风险及负担*。
　　792　存货减除
　　……
　　799　……
　　第八类　损益
　　81　本期营业损益*：
　　82　营业非常损益*：
　　821　灾祸*。
　　822　资产变卖*。
　　823　各项准备使用*。
　　824　各项准备的拨回及取消。
　　825　非常损失准备。
　　826　非常摊折及重置。
　　827　法定罚金及其他处分：
　　　　 8271　税务罚金。
　　　　 8272　非税务罚金。
　　　　 8273　其他处分。
　　828　其他非常损失：
　　　　 8281　存货不正常损失。
　　　　 8282　坏账。
　　　　 8283　财务资产损失。
　　　　 8284　有形、无形资产跌价。
　　　　 8285　其他有形、无形资产损失。
　　　　 8286　兑换差额损失。
　　　　 8287　违约处分。
　　　　 8288　非强制性捐赠与分担。
　　　　 8289　不分类之非常损失。
　　829　其他非常收益。
　　　　 8291　存货不正常收益。
　　　　 8292　呆账收回。
　　　　 8293　账务资产收益。
　　　　 8294　有形、无形资产溢价*：8295　其他有形、无形资产收益。
　　　　 8296　兑换差额收益。
　　　　 8297　违约处分得益。
　　　　 8298　……
　　　　 8299　不分类之非常收益。
　　83　损益汇积*：
　　831　纯利税。
　　832　纯利税准备之使用。
　　833　纯利税准备之超额部分。
　　834　其他已计税准备之超额部分(纯利税章程第二十五条)*
　　835　已计税摊折及重置的超额部分。*
　　836　税款追回：
　　　　 8361　纯利税。
　　　　 8362　业钞。
　　　　 8363　职业税。
　　　　 8364　……
　　　　 ……
　　　　 8369　其他税项。
　　837　存货损失赔偿*。
　　838　其他营业损失汇积*。
　　839　其他营业收益汇积。
　　84　损益净值*。
　　85　预付股息*。
　　*有此星标者，表示该科目有一注解。
　　Ⅷ　一些会计科目内容与活动的注解
　　第一类　货币类
　　11　现金
　　包括属于企业所有，供作支付用的流动金，例如本国或外国法定流通纸币与硬币，支票及邮政汇票等是。
　　　118　零用现金：
　　表示拨给有关部门或人员为应付小数额开支的流动金。此账户于年终结账时必须清结，无论在任何情况下，无单据开支不得入账(一如其他现金账的做法)。
　　　119　现金调动：
　　与使用数个补助现金账的企业有关，预料此账户作为该等补助账相互结转之用。
　　12　活期存款：
　　关于供作支付用的流动金而存于信用机构户口者，在结账日期，倘部分账户发生贷差，应将之结转负债的“应付短期借款”组账户。
　　13　通知存款，及
　　14　定期存款：
　　此等账户所包括的活动，悉依照银行法例的规定。　　
　　第二类　各项往来及预收预付
　　此项账户将遵从下列系统所示的概念而排列，使各项人事及事务上各种性质在同一时间获得兼顾。



　　21　客户：
　　包括企业所售出货品、产品及提供劳务的全部承购人，对于其中某些承购人必须在结果演算表附件及资产负债表附件说明之。
　　213　应收客户票据及其他证券：
　　包括持有表示对客户债权的未到期票据。
　　215　记录客户所提供的担保。
　　216　客户呆账：
　　对客户债权，不论有否发生争执，在收取上遇有疑问时，均应转入此账户。
　　217　记录拒兑现票据。
　　218　客户应退回之包装品：
　　已记入客户借方的应退回包装品，应记入贷方。客户已退回的包装品，应记入借方及211“客户往来”账户之贷方(因第一阶段已记入借方)，又或倘逾退回期限而成为实际销售时，则记入714“货品及产品销售——回收包装品”账户贷方。
　　通过371“回收包装品——在仓”及372“回收包装品——在营运”的存货账户，配合此账户的活动，可以记录相应成本的活动。
　　此等包装品倘不应用永续管制情况时，此账户将于营业期末，通过714相应账户的相等于未退回包装品之价值进行调整。为此目的，将采用一适当的标准(例如直接统计未交回的包装品；通过存货盘点功能作出间接统计)。
　　219　客户预付：
　　凡使向第三者作出供应而交付与企业的财物，均须记入此账户。此账户于开立发票时，即结转211“客户往来”账户。
　　22　供应商：
　　包括企业所取得财物及劳务的全部供销人，对于其中某些供销人，按照预估情况在结果演算表附件及资产负债表附件说明之，但供作固定资产用者除外。
　　223　应付供应商票据及其他证券：
　　包括所表示对供应商债务之票据及其他信用证券。
　　224　记录企业所给与其供应商的担保(非固定资产)。
　　226　未验收货品之供应商发票：
　　企业所购物品因到期日尚未到达或未经验收而仍未记入221“供应商往来”账户者，有关该等发票，不论已收或未收，均应记录之。
　　当发票确定入账时，应记入借方及221“供应商往来”账户之贷方。
　　228　应退回供应商之包装品：
　　对于供应商发票所载应退回之包装品，应记入借方。
　　已退回供应商之包装品，应记入贷方及221“供应商往来”账户之借方(因第一阶段已记入贷方)，又或当决定取得该等包装品时，则记入313“购货——退回包装品”账户借方或613“购货——退回包装品”账户借方。
　　此等包装品倘不适用永续管制情况时，此账户将于营业期末，通过313或613相应账户的相等于未退回包装品之价值进行调整。为此目的，将采用一适当标准。
　　229　预付货款：
　　记录企业关于为使第三者将来履行供应而作出的支付。
　　当发票确定记入221“供应商往来”账户时，此等款项即转记于上述名称账户借方。
　　23　贷出款项及借入款项：
　　此账户包括企业关于贷出及借入财务的一切活动。
　　24　政府公共事务方面：
　　包括同本地区行政上的活动。
　　但往来交易，财务活动及固定资产买卖等则不在内，应将之归入各该类账户。
　　强调与公共企业方面的活动，其会计应与私人方面所表示的做法相同。
　　25　股东(或股份持有人)及联号：
　　记录企业与其资本持有人及非股东之联号(即是对企业资本至少参与25%者)之间的活动。但关于往来交易活动(以“客户”及“供应商”为考虑)、财务活动(此等活动所处位置为“贷出款项及借入款项”账户)及固定资产买卖等除外(分别在“其他债权人及债务人”、“供应固定资产债权人”及“各债权人及各债务人”等补助分类账活动)。
　　257　股东(或股份持有人)
　　往来：倘属股份公司，此账户只记录股份持有人对企业所作出有特别明显的相应活动。
　　26　其他债权人及债务人：
　　关于与第三者的活动之不在本类下开任何账户之列者。
　　261　固定资产供应商往来，及
　　262　应付固定资产供应商票据及其他证券：
　　此等账户系与企业为供资产类固定资产用所已取得财产及劳务的供销人有关者。
　　263　应付薪酬：
　　为着人事费用的会计，此账户的活动应投入下列标准化制度：
　　第一阶段——就有关月份工资、薪金及其他报酬事项来说：该等事项所得净值，借记65“人事费用”账户及贷记263“其他债权人及债务人——应付薪酬”，24“政府公共事务方面”(有关科目)及26 9“其他债权人及债务人各——债权人及各债务人”等账户已扣除的各债权人(员工部分)方面。
　　第二阶段——就其他员工及人事的支付来说：当支付时，借记26 3“其他债权人及债务人——应付薪酬”账户人事部分方面，24“政府公共事务方面”及269“其他债权人及债务人——各债权人及各债务人”账户，而在货币类账户则作相对应记录。
　　266　未缴股款的债权：
　　凡合伙、股份、债券及其他证券等未缴股款总数值记入贷方，在财务资产账户则作有关相对应记录。
　　对于解除未缴股款的缴付，则记入借方。
　　268　迟延收付的债权人及债务人：
　　在营业本身纪录到于结账日后发生的收付，即使欠缺凭证，亦应通过收益或费用的相对应情况而在此账户活动。
　　27　预付费用及预收收益：
　　此账户包括本期或以往营业所发生而涉及下一年或多年与维持营业专有原则有关的费用及收益。
　　28　纯利税准备：
　　在每一营业期末记入此账户贷方的款项，其计算将以所得结果及按照现行税制之所定为考虑。其活动得跟随下开举例方法之一办理，但以最后一个方法最为符合将账目递交税务行政的需求。



　　(a)使用不得超过准备金额。
　　(b)相应货币的支付，借记此账户。
　　29　呆账及其他风险与负担准备：此账户包括一般准备，但有关纯利税(c/28)，存货减除(c/39)及财务资产(c/49)等账户除外。
　　其活动得跟随下开举例方法之一办理，但以最后一个方法最为符合将账目递交税务行政的需求：



　　(a)使用不超过准备金额。
　　2911　呆账——客户，及
　　2912　呆账——其他债务人。
　　第三类　存货
　　此类系根据企业现行编制作出纪录：
　　a.购买及期初与期末存货；
　　b.倘选用第六类购货账户的功能时，只有期初与期末的盘存；
　　c.永续盘存。
　　31　购买：
　　此账户记录为耗用或销售所已取得的主要物料及可储存财物之价值。
　　此账户亦记录于到期日尚未送交企业或未经验收的购买物发票，而在226“供应商——未经验收货品供应商发票”为相对应记录。
　　32　货品：
　　关于企业为供销售所已取得的财物，且非于其后作为施加工业性质工作的对象者。
　　328　寄托货物：
　　指寄存于第三者或因寄售而在外的企业本身财物。
　　33　制成品及半制成品：
　　企业生产活动所生的主要财物，以及物体虽经正常再进行制造但可供销售者均包括在内。
　　亦指企业为自用所已取得的半制成品，甚至是为加强企业存货而向第三者购进类似其本身产品的制成品。
　　338　寄托产品：
　　指寄存于第三者或因寄售而在外的企业本身产品。
　　34　副产品、废料、剩余物料及次货：
　　341　副产品：
　　关于来自生产活动而随同主要产品所得的次要性质财物。
　　348　废料、剩余物料及次货：
　　在次考虑的是在生产程序所生已无利用的经济价值低微的物料或产品。
　　35　在制产品及工作：
　　营业期末在制造物品或在生产物品之欠缺贮存或出售条件者。在进行运动的成本，亦包括在内。
　　36　主要原料、辅助原料及耗用物料：
　　361　主要原料：
　　　　 财物用作制成品的成分者。
　　363　辅助原料，
　　365　各种物料，及
　　367　耗用包装品：
　　财物即使与生产方面有关连但不用作制成品成分者。
　　37　回收
　　包装品包装物料，又或货品或产品容器，另行记列或交付而通常由客户退回者。
　　38　存货调整：
　　跌价、溢价、出入价及存货账户非因买卖或耗用所生的其他任何变动，均在此账户作相对应记录。
　　与标准成本有关的变动，不得记录之。
　　倘属本身存货物品向客户付出者，应记入此账户贷方，而在6762 “其他费用及负担——向客户付出——本身存货”为相对应记录。
　　倘属不正常的跌价或溢价，此账户将与8291“营业非常结果——其他非常收益——存货不正常收益”或8281“营业非常结果——其他非常损失——存货不正常损失”账户作相对应的活动。
　　39　存货跌价准备：
　　其活动得按照下列方法办理：
　　1　设立或追加：
　　　 借方。
　　639　——营业准备——存货跌价。
　　　　 贷方。
　　39　——存货跌价准备。
　　2　使用(a)：
　　　 借方。
　　39　——存货跌价准备。
　　　　 贷方。
　　792　——准备的使用——存货跌价。
　　3　拨回或取消：
　　　 借方。
　　39　——存货跌价准备。
　　　　 贷方。
　　824　——营业非常结果——准备的拨回及取消。
　　(a)使用不得超过准备金额，且只以售出跌价存货相应价值部分，方予考虑接纳。
　　第四类　固定资产
　　此类不应记录固定资产销售之所得，只限于已售出或废弃的有摊折固定资产及其成本，方予注销。
　　41　财务资产：
　　包括企业所取得的其他证券及对资本参与，供收益或控制其他企业之用者。
　　所得或认购总值记入借方，后者贷记266“其他债权人及债务人——未缴股款债权人”，每一分期的缴款将记入借方。
　　42　有形资产：
　　具有一年以上持久性，供企业业务用而非以销售或移转为目的之动产或不动产等实质财产组成部分，均属之。有此项性质的组成部分，只供作收益或享用者亦包括在内。
　　421　土地及自然资源：
　　包括建筑用地，永久性农场，石矿场等。
　　开荒、泥土搬运及排水等成本亦应在此加以考虑。
　　此账户对于大楼及其他建筑物所占用的土地，纵然于并合取得时未有分别列明其价值者，亦予以记录。其价值倘欠缺实质资料未评定时得采用税务标准计算之。
　　422　大楼及其他建筑物：
　　指工业楼宇，行政楼宇及居住楼宇，包括该等楼宇本身的固定设备(水、电、暖气设备等)。
　　亦指其他建筑物，例如围墙，地库，庭院，围基，运河，街路，码路，船坞等。
　　423　基本设备及其他机器与装置：
　　指供作开采，产品变造或提供劳务用的物体，设备及机器组合，但424“工具及用具”账户所指者除外。
　　包括从事企业本身业务而对机器及楼宇作出配合所支付的额外费用。
　　此账户应包括与企业宗旨相应活动有关的营运物料及行政设备。
　　427　容器及盛器：
　　企业内部常用以装载或保存存货的物体等属之。
　　43　无形资产：
　　非实质财产组成部分，包括权利及组织成立、开办、扩充费用。
　　432　营业所有权，其他权利及合约：
　　包括专利、商标营业准照牌照，优惠，特许及著作权等，至于其他权利与确定合约亦包括在内。
　　433　开办费及扩充费：
　　企业组织成立的相应费用，连同有关扩充主要是增资、研究及设计费用等均属之。
　　44　未完成资产：
　　指资产的添附、改良或代替而在营业期末未完成者。
　　亦包括记入资产供应账户的预付。
　　47　递延费用：
　　非独立实现价值而涉及续后数年度的费用，例如递延保养，宣传运动，调查及不应视为本期研究之产品及其从属物发展等。
　　消灭前，记入此账户贷方并借记684“营业摊折及重置——递延费用”。
　　471　递延保养：
　　包括与有形资产保养有关的递延费用。
　　48　摊折及重置汇积：
　　此账户系按照现有有形资产及无形资产账户而展示。
　　组成部分因已变卖或废置而企业认为应予消灭或注销者，将记入贷方并在68“营业摊折及重置”账户有关科目作相对应记录，又记入此账户借方者，则贷记第四类“固定资产”账户。
　　企业得选择贷记821“营业非常结果——灾祸”账户或822“营业非常结果——资产变卖”账户，而借记48账户。
　　49　财务资产准备：
　　其活动得按照下列举例所示方法之一办理：



　　第五类　资本、各项准备及损益汇积
　　51　……
　　此代号，其名目自定，用以表示公共企业或其他非私人性质企业基本财务的账户。
　　52　资本：
　　表示股东所认购股份的总和，一如公司契约之所载者。如属固定资本公司或其他非个人公司，其数值应列记于有关登记册上。
　　因而变动资本公司或非商业性团体亦得使用此账户，其金额视乎个别情况依有关法例的规定。
　　521　普通股：
　　属于无特别权利的资本部分。
　　522　优先股：
　　属于有特别优先权的资本部分，例如利润分配的优先，倘在清算情况，有摊偿的优先，在大会上有表决权的计算等。
　　525　有享用权的股本摊销：
　　属于已全部偿还但仍有权参与利益的资本部分。
　　526　无享用权的股本摊销：
　　企业已偿还的但无论在有关收益及营业所有权方面无任何权利的资本部分。
　　53　附充股本：
　　此账户只供在公司契约上有如是载明的合伙公司使用。任何其他附充事项将在有关负债账户处理之。
　　54　资本主：
　　541　初期：
　　商人以个人名义开始其业务而用于业务上关于资产与负债价值的差额。
　　542　所得：
　　除本期营业外，等于盈亏结果的汇积而未有通过企业家私人账户方面作减除或提取者。
　　543　个人往来：
　　指与企业家个人名义数值有关的来往。
　　55　法定及自定准备：
　　551　普通准备。
　　552　投资准备。
　　553　福利准备。
　　554　……
　　555　……
　　上列五项准备补助账户为公共企业所专用。
　　557　再投资准备：
　　得益准备，一如纯利税章程第三十五条所指者，转结此账户。
　　56　特定准备：
　　561　设备补贴，及
　　562　其他非营业性补贴。
　　包括企业在取得或建造固定资产组成部分方面所获得的补贴。非用于营业的任何其他事项不应列记552“投资准备”账户。
　　为着政府会计之目的，此等补助账户相当于“资本调拨”。
　　563　溢价：
　　企业所发行的信用证券，其认购价值与票面价值的差额应拨入此账。
　　59　损益汇积：
　　由有关补助账结转88“损益净值”账户所得的盈亏而在下一营业期终了之前不予应用或填补者转拨入此账户。
　　此账目将于日后依据其会计科目用途运用之。
　　第六类　按性质的成本
　　61　购买：
　　倘在第六类活动的这帐户，其内容与31帐户相同，则从中选择其一为之。
　　61　销售及耗用存货成本：
　　购货倘在31账户活动者则使用此账户。载于此账户的存货因销售或投入生产程序而已付出者应予记录之。　　
　　倘属间歇性存货，得于营业期终了时转作此成本。
　　62　分包：
　　此账户指本身生产程序所需的工作得到其他企业的合作，而载明于承诺协议或普通协议者。
　　63　由第三者作出的供应及提供的劳务：
　　6314　修理及保养用物料：
　　对固定资产组成部分，用以维持其功能情况，而不能增加其利益价值或耐用期的物料。
　　6315　易损耗用具及工具：
　　关于这些设备，其性质是在正常使用情况下寿命不超过一年者。
　　6318　用以记录不在下开账户之列的其他供应，例如：
　　——卫生、健康及舒适物品；
　　——清洁用品；
　　——报刊；
　　——实验室物品；
　　——绘图用具；
　　——轮胎及内胎，等等。
　　6321　房租及其他租金：
　　与房屋及设备有关的租赁。
　　6325　保险：
　　在此所考虑的是企业所负责的各项保险，但属于职业病及工作意外者除外，应将之记入657账户。
　　6327　特定工作：
　　指企业不能自行解决而由其他企业所作的特定工作，例如：鉴定，薪酬评定，会计，实验工作，研究及报告。
　　6332　员工接送：
　　包括接送员工往返工作地点的长期性质运输费用。
　　偶发性质的员工运输费用，应记录于6333账户。
　　6333　旅费及住宿费：
　　除上述费用外还包括在工作地方以外所发生的住宿费及膳费。倘该等负担由补贴负责时应列入653　“人事费用——额外报酬”账户。
　　6334　介绍人佣金：
　　用以记录给与促成企业交易或服务的个人或团体的款项在各该本身账户。
　　6335　报酬金：
　　包括给与职业税章程第五条一款第二组所指人士的报酬。
　　6337　在外间的作业：
　　指属于本身生产程序部分作业而交由其他企业承担者，但其他分包除外。
　　6338　用以记录不在下开账户之列的其他工作，例如：
　　车辆路费；
　　——影印；
　　——核数费用；
　　——等等。
　　64　税捐：
　　6417　税：
　　在此包括由官方机构对企业有关活动，通常是在耗用、生产及销售业务计征的税。
　　联号性质的股份、记名股份及劳务提供的相应税款除外，应将之记入6338“由第三者作出的供应及提供的劳务——其他劳务”账户。
　　65　人事费用：
　　653　额外报酬：
　　工作收益，一如职业税章程第三条所指者，不得直接归入工资及薪酬类，但领导机构(或资本主)的薪酬除外。
　　658　其他人事费用：
　　包括不在上开之列的费用，例如膳堂、托儿所、体育中心等津贴，退职赔偿及退休金的任意补助。
　　67　其他费用及负担：
　　674　关于供企业图书馆用的书籍及技术文件，其费用得记入429 “其他有形资产”账户适当补助账中之一。
　　6762　给客户的赠品——本身存货：
　　参阅38“存货调整”账户注解。
　　68　摊折及重置：
　　此账户用作：
　　(a)记录营业上有形与无形资产的减除，并贷记48“摊折及重置汇积”账户；
　　(b)记录营业上递延费用有关部分，并贷记47“递延费用”账户。
　　69　营业准备：
　　此账户的活动与29“呆账及其他风险与负担准备”，39“存货跌价准备”及49“财务资产准备”等账户一并列出。
　　6911　呆账——客户，及6912　呆账——其他债务人：
　　参阅2911及2912账户注解。
　　第七类　按性质的收益
　　71　货品及产品销售：
　　此账户专记录企业本期营业有关财物对外的销售。
　　销售的元件由发给第三者的发票所组成。
　　发票本身载有折让及减价，包括由即付现金引致者，以发票所涉入的净值计算。
　　发票以外所作出的财务性质折让，视为费用。透过其他文件及非财务性质所作出的其他折让及减除，记入718“货品及产品销售，销售折让及减除”科目。
　　72　劳务提供：
　　此账户是与企业所进行其本身宗旨或目的之工作及劳务有关者。
　　所使用的物品，倘不另行开立发票者，得包括在此账户。
　　入账应以所发出的发票或外来文件(例如所得佣金)为依据。但关于尚未收到外来文件的相应收益，不能不予以记录。
　　726　以上的各补助账户视乎劳务性质而设立。
　　73　企业本身的作业：
　　指企业在其直接管理下，使用自有或为此目的取得之工具来进行本身的作业。
　　74　营业补贴：
　　为减少费用或增加收益所给与企业的款项而此项给予在营业方面不会发生疑问者。
　　75　次要收益：
　　此账户记录企业本身宗旨或目的以外活动附属增加价值的收益。
　　78　其他收益：
　　此账户记录企业本身宗旨或目的以外的活动非附属增加价值的收益。
　　79　准备的使用：
　　记录准备部分之用于补偿第六类或存货跌价销售所包括的负担者。
　　非常损失准备之用于弥补者，记入823“营业非常结果——准备的使用”账户。
　　791　预估风险与负担：
　　按照准备的性质展示之。
　　第八类　损益
　　81　本期营业损益：
　　用以集中记录营业期终了关于第六类及第七类所指的成本与收益。
　　当企业对61代号“购买”账户，无论使用周期性财产目录制度或第九类永久性财产目录时，此账户亦可借记期初存贷，贷记期末存货而在第三类有关账户作相对应记录。
　　82　营业非常损益：
　　用以记录不能作为本期正常管理的营业本身损益。
　　821　灾祸：
　　贷记关于存货及固定资产受灾祸赔偿之所得。此等财物的成本及摊折或有关价值的净值，亦在此账户活动。
　　每项业务所得净值将结转其他非常损益相应账户。
　　822　固定资产的变卖：
　　贷记关于固定资产销售或转让之所得。
　　亦汇集有关成本及摊折或该等价值的净值。
　　每项业务所得净值将结转跌价或溢价有关账户。
　　823　准备的使用：
　　参阅79“准备的使用”账户注解。
　　按照准备的性质展示之。
　　8284　及
　　8294　有形资产及无形资产的跌价与溢价：
　　记录来自822“固定资产变卖”账户关于有形资产与无形资产销售之所得。
　　83　以往营业损益：
　　指在营业所得的收益及负担的费用暨以往营业有关相应的取消。
　　834　其他已计税准备的超额部分(纯利税章程第二十五条)。准备的有关部分(纯利税章程第二五条所指者)得转入此账户，但不能为着税务之目的，意图将之列为成本及调整。
　　记入贷方，并在有关准备账户(包括在29或39账户)作相对应记录。
　　835　已计税摊折及重置的超额部分：
　　用以汇集摊折及重置的被认为超额部分，系企业为着税务目的而意图将之调整者。
　　记入贷方并在48“摊折及重置汇积”账户作相对应记录。
　　837　存货损失赔偿：
　　用以记录关于在以往营业期发生而只在本期实现的此类性质的赔偿。
　　赔偿倘与本期营业有关者，其活动应列入821“灾祸”账户。
　　838　可归入以往营业期的其他损失，及838　可归入以往营业期的其他收益：
　　指涉及有关更正而发现及可归入以往营业期的其他损失及收益，并应按照其性质详细说明之。
　　84　损益净值：
　　81、82及83各账户的最后净值结转此账户。
　　倘如此做法时，按照所得结果及现行税制的规定，为此目的而计得的金额，记入借方，并在28“纯利税准备”账户作相对应记录。
　　在接着的下一个营业期，此账户将按照由有关部门所定的利润使用或亏损弥补而活动。
　　直至此一营业期终了，倘有的盈余应结转59“损益汇积”账户。
　　85　预付股息：
　　由有关部门于未得最后结果之前，按照章程之规定决议分派的股息，记入此账户借方，并贷记255“股份持有人损益分配”账户。
　　倘属结果的运用，将记入贷方，并在88“结果净值”作相对应记录。
　　Ⅸ估价
　　一、所采用的会计原则作为追随的标准及实际成本法主要是以下列会计原则及概念为基础：
　　a.关于企业的继续方面——指企业无限期继续经营；
　　b.关于企业的稳定方面——指企业不变更其在营业上所沿用的估价原则；
　　c.关于营业效果方面——指在某一营业期所实现的业务，不论收入或支出，对有关结果有影响者；
　　d.关于历史成本方面——指在规定的客观现实基础(例如发票价格)与主观价值或侥幸价值对照下所编制的记录；
　　e.关于存货成本收回方面——指企业不应以一个通过销售或消耗不能收回的数值来盘点期末存货；
　　f.关于保守主义方面——指所涉及的会计应记录全部损失价值而不应注重收益的可能性。
　　二、特定标准及方法
　　二·一　流动资产：
　　由外币代表者，以取得价值或以结算日兑换所得的倘有低于前者的金额表明之。
　　二·二　债权及债务：
　　由外币代表者，按各该业务当日兑换函数计算之，结算时，以结算日的兑换为考虑，如发现预估的损失，得为此事实设立备抵，如发现预估的收益，则维持已记录的价值。
　　二·三　存货：
　　二·三·一　采用作为估价标准为：
　　Ⅰ　取得成本；
　　Ⅱ　生产成本(包括标准成本)；
　　Ⅲ　取得成本(或生产成本)或市场价格，两者取其中之最低者；
　　Ⅳ　其他标准，为有足够依据的特定情况。
　　二·三·二　作为付出的实际成本法，其应用只限于：
　　a.预估中间单位成本；
　　b.FIFO——先入先出，即是以最先的入价付出。
　　c.LIFO——后进先出，即是以最后的入价付出。
　　d.标准成本；
　　e.关于特定识别，即是物品付出及其成本可被识别时。
　　二·三·三　把标准与方法联系起来，可以发觉它永远是根据成本，不论取得成本或生产成本，订定存货之估价。结算时，并以上述提及的存货成本收回原则为考虑，倘有过时，物质变坏，价格或估价变动及其他类似情况发生，企业得采取成本标准或市场价格熟低处理。
　　二·三·四　为存货外貌及其存放地点所作出的直接或间接费用，其总和得当作取得成本。
　　二·三·五　企业按照实际成本法制度投入生产的主要原料与物料，人力与费用等消耗列为生产成本。
　　二·三·六　关于成本标准或市场价格应被视为拨回成本，即是企业为取代存货而在同一条件、品质、数量及取得地点等方面所需要负担者。
　　市场价格，其上限为净变现价值，其下限为净变现价值减除正常边际利润后的余额。
　　物品销售及售价减除为完成的预估成本，其余额称为净变现价值。
　　二·三·七　当采用永久性财产目录制度时，取得成本(或生产成本)与市场价格间的差异应记录在“非常结果”账户。
　　二·三·八　取得成本(或生产成本)与市场价格间的差异应透过存货跌价准备表明之。
　　二·四　财务资产：
　　记录取得成本；为着平衡之目的，如发现可能性的损失，得为此设立备抵；如发现可能性收益，则维持取得成本。
　　二·五　有形资产：
　　应以包括发票价值及投入营业前其他必需的一切附加费用之取得成本作估价。
　　倘属企业本身制造或建造要素者，以企业内部所采用的实际成本制度之所得为其价值。
　　二·六　无形资产：
　　其价值相当于取得成本，或相当于为取得有关组成部分对其表现情况所作出的一切负担费用的总和。